Сегментирана управленска отчетност

В преобладаващата част от случаите бизнеса на всяко едно предприятие е диверсифицирано. Почти всяко се занимава с продажби на различни стоки, или пък с производство и продажби, или пък с продажби на различни пазари. В преобладаващата си част предприятията у нас изготвят финансови отчети, в които по никакъв начин не е видно коя дейност с кой вид стоки и на кой пазар е печеливша и кои стокови групи, дейности или клиентски групи се явяват нерентабилни за предприятието. За да се преодолее това несъвършенство на финансовата отчетност, управленската въвежда подход на разграничаване на присъщи приходи и разходи по сегменти, наречен сегментирана отчетност. Естествено при едно такова разграничаване ще има общи, т.е. неразграничими разходи. Именно техния относителен размер спрямо всички извършени подсказва дали е осъществимо и до колко полезно обособяването на сегменти. Кое ще се обособи като сегмент зависи от три неща:

• От желанието на мениджмънта да го наблюдава диференцирано

• От възможността да се извърши разграничаване на разходите присъщи на сегмента

• от съотношението между цена и полезност на информацията

Например едно предприятие от сферата на търговията да обособи следните сегменти: търговия на едро и търговия на дребно; търговия в страната и търговия в чужбина; търговия с хранителни стоки и търговия с нехранителни стоки; търговия с мъжка и с дамска и с детска конфекция; и т.н.

По така разграничените сегменти ще се изградят и разрезите на аналитична отчетност по всички сметки за приходи и разходи по направление.

Пример

	Дейности
	Търговия на едро	Търговия на дребно
Продажби в натура	15 000бр.	5 000бр.
Средна продажна цена на единица	1 000лв.	1 500лв.
Осн. технологични разходи за единица
Преки материални	600	750
Преки трудови	100	150
Непреки технологични	100	50
Допълнителни разходи
Маркетингови	50	30
Административни	50	20
Неразграничими разходи на дружеството	300 000 лв.

Сегментиране на дейности на ОПР

	Търговия на едро	Търговия на дребно	Дружество
Приходи от продажби	15 000	7 500	22 500
Минус стойност на стоките	12 000	4 750	16 750
Брутен доход	3 000	2 750	5 750
Минус допълнителни разходи
Маркетингови	750	150	900
Административни	750	100	850
Всичко допълнителни	1 500	250	1 750
Сегментиран облагаем доход	1 500	2 500	4 000
Минус неразграничими разходи	300
Облагаем доход на дружеството	3 700

Данни по групи стоки

	Стоки
	Мъжки костюм	Дамски костюм	Общи
Обем на продажбите в натура	8 000	12 000
Продажна цена на единица	1 350	975
Основни технологични разходи на единица
Преки материални	850	490
Преки трудови	120	130
Непреки технологични	80	70
Допълнителни разходи
Маркетингови	20	60
Административни	10	60
Неразграничими общи			340 000

Това са разходите, които трудно или при значителна неточност могат да се диференцират по дейности.

Сегментиране по групи стоки ОПР в хил. Лв. към 31.12.2006г.

	Стоки
	Мъжки костюми	Дамски костюми	Общи
Приходи от продажбите в хил.лв.	10 800	11 700	22 500
-стойност на стоките	8 480	8 270	16 750
Брутен доход	2 320	3 430	5 750
-допълнителни разходи
Маркетингови	160	720	880
Административни	80	720	800
Всичко допълнителни	240	1 440	1 680
Облагаем доход по групи стоки	2 080	1 990	4 040
-неразграничиме разходи	340
Облагаем доход на дружеството	3 700

	Дейности
	Търговия на едро	Търговия на дребно	Дружество
Приходи от продажба	15 000	7 500	22 500
-променливи експлоатационни	9 000	4 000	13 000
Експлоатационна контрибуция	6 000	3 500	9 500
-други променливи разходи
Маркетингови	300	50	350
Дистрибутивни	750	100	850
Административни	300	100	400
Всички други променливи	1 350	250	1 600
Контрибутивна разлика	4 650	3 250	7 900
-разграничими по дейности постоянни разходи
Експлоатационни	1 500	500	2 000
Маркетингови	750	50	800
Дистрибутивни	450	100	550
Административни	450	100	550
Всички разграничими постоянни	3 150	750	3 900
Облагаем доход по дейности	1 500	2 500	4 000
-неразграничими постоянни разходи	300
Облагаем доход на дружеството	3 700

За да може сегментираната отчетност да служи и за целите на анализа на критичните съотношения както и за прогностични цели, то ще следва по сегменти да бъдат разграничени променливите от постоянните разходи. Така ще може да се оценят критичните точки, нормата на контрибуция, лостовия ефект на структурата за всеки един от сегментите и да се правят прогнози за евентуалната им доходност при очаквани изменения в равнището на дейност. Сегментираната отчетност е апарат, който всеки един мениджър би следвало да познава и да ползва, тъй като без нея никога не би получил представа за приноса на отделните звена, сегменти във формирането на финансовия резултат.

У-к Съвременни концепции в управленската отчетност

Идеята на съвременните концепции на управленската отчетност се концентрират около разширяването на нейната предметна област. Докато предмет на традиционното счетоводство е да даде вярна и точна представа за имущественото и финансовото състояние на предприятието, на традиционната управленска отчетност предметната област се свежда до четене на поуките от миналото с оглед предвиждане на бъдещето, то най-съвременните разработки по управленска отчетност адресират вниманието към оценка на потенциала с оглед разкриване на перспективите. Тъй като се оказа че нито традиционното счетоводство нито традиционната управленска отчетност успяват достатъчно точно да оценят потенциала тъй като не винаги той е измерим в пари, то учени от САЩ, Швеция и Франция в края на 90-те години на миналия и началото на настоящия век насочват вниманието си към комплексна интегрална оценка на бизнеса, която да може да обхване и този феномен наречен интелектуален капитал. Отчитайки загубените конкурентни предимства на американското спрямо японското автомобилостроене едни от най-големите привърженици на стандарт костинга, преподавателите от Харвард бизнес клуб, Робърт Каплан и Дейвид Нортън, през 1987 г. в книгата си „Съответната загуба” (Relevant Lost) посочват демотивиращите качества на стандарта костинга и се насочват към нова система за анализ на разходите и себестойността наречена Activity Based Costing (ABC анализ). Отначало този метод се използва само за усъвършенстване на разпределението на косвените разноски, по-късно той получава усъвършенстване, при което подпомага не установяването на себестойност на 1-ца, а установяването на издръжка на дадена дейност, напр. издръжка на научно-изследователски и внедрителски сектор, издръжка на рекламен отдел, издръжка на администрация, издръжка на ремонтно или помощно стопанство и т.н. По този начин като цел на метода се поставя оценката на съотносимостта на направените разходи за издръжка с постигнатите ефекти, т.е. доколко например издръжката на рекламния отдел е спомогнала за увеличаването на продажбите. Както може да се забележи в сравнение със стандарт костинга този метод по-тясно обвързва направени разходи с постигнати резултати и далеч по-силно мотивира персонала както за снижаване на разходите по издръжка на дейността им, така и за генерирането на идеи за увеличаване на приходите респективно резултатността от бизнеса. Може да се забележи също обаче, че ABC не дава решение на проблема за оценката на интелектуалния капитал.

Материала е изпратен от: Ганка Колева




Изтегли материала